风险评估阶段
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行业与业务模式分析
- 评估行业特性（如建筑、医疗等行业账期长）、销售模式（赊销比例）、客户集中度（依赖大客户可能增加舞弊风险）。
- 例：若企业突然放宽信用政策,需警惕虚增收入风险。
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舞弊风险识别
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复制微信号- 收入确认舞弊：检查期末突击确认收入、关联方虚假交易。
- 回款舞弊：关注第三方回款、客户与付款方不一致（可能虚构回款）。
控制测试（依赖内控有效性）
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信用审批流程
抽样检查客户信用评估记录（如信用评分、授信额度审批表）,验证是否经适当层级审批。
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对账与催收机制
测试月度对账频率及差异处理记录，检查催收政策是否执行（如逾期90天是否启动法律程序）。
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系统自动化控制
测试ERP系统权限设置（如销售部门无法修改应收账款明细账）、自动生成的账龄分析准确性。
实质性程序
（1）账龄分析与减值测试
- 账龄划分准确性
重新计算账龄（需获取原始单据如发票日期、收款记录），特别关注临近账龄分段的交易（如29天→30天可能改变坏账计提比例）。 - 减值模型验证
- 预期信用损失模型（ECL）：复核管理层使用的历史违约率、前瞻性调整（如宏观经济指标）的合理性。
- 单项计提：检查大额逾期客户（如Top 20）的还款能力证据（如银行流水、抵押资产估值）。
（2）函证程序
- 积极式函证（必须执行）
- 覆盖70%以上应收账款余额（或95%以上大额客户），包括零余额但频繁交易的客户（可能隐藏未入账负债）。
- 替代测试：若客户未回函，检查期后收款记录（需追踪至银行流水）、销售合同及物流单据。
- 特殊情形处理
若客户回函差异大（如“不欠该款项”），需调查是否存在争议（如质量扣款未入账）。
（3）收入截止测试
- 截止日前后10天的交易测试：
检查出库单、签收单日期与收入确认时点是否匹配，防止提前确认收入（如12月31日发货，次年1月3日签收）。
（4）替代程序（无法函证时）
- 期后收款测试：追踪资产负债表日后1-2个月的银行流水，验证回款真实性。
- 原始单据核查：抽样检查销售合同、发票、物流记录（如快递签收单）的一致性。
特殊风险应对
- 关联方交易
核对工商信息（如股东交叉持股）、交易价格是否公允（如低于市场价可能虚增收入）。
- 境外客户
检查海关出口数据（如电子口岸报关单）、中信保保单（验证客户真实性）。
审计结论与调整
- 汇总差异：计算坏账准备少计提金额（如按ECL模型应补提500万）。
- 沟通记录：与管理层讨论重大调整（如“客户A已破产，单项计提100%坏账”）。
示例工作底稿模板
| 客户名称 | 账面余额 | 函证回函金额 | 差异原因 | 审计调整 |
|---|---|---|---|---|
| B公司 | 200万 | 180万 | 20万质量扣款未入账 | 借：主营业务收入 20万 贷：应收账款 20万 |
