注销前置条件：先税后照
- 政策依据：2023年《税收征管法实施细则》第16条
- 关键操作：必须先完成税务注销，才能办理工商注销，若存在“多证合一”的营业执照,需同步注销税务登记信息。
清算期税务处理：视同正常经营
- 要点：注销前需进入清算期（通常45日），期间需申报：
- 增值税：清算处置资产按适用税率/征收率缴纳（如销售旧货按3%减按2%）。
- 企业所得税：清算所得（资产可变现价值-计税基础-清算费用）需单独申报，税率25%。
- 个人所得税：个体户清算所得按“经营所得”5%-35%累进税率缴纳。
发票与税控设备注销
- 步骤：
- 作废空白发票（需在开票系统操作，避免“失控发票”风险）。
- 注销税控盘/税务UKey（需携带设备至办税服务厅或线上提交注销申请）。
- 风险提示：若税控设备丢失，需登报声明并缴纳罚款（通常200-500元）。
结清税款：多退少补
- 常见漏项：
- 印花税（如资本公积增加未贴花）、房产税（自用房产原值×70%×1.2%）。
- 留抵税额处理：一般纳税人注销时，留抵税额不予退税（财税〔2005〕165号）,但可转入清算损益抵减所得。
申报表“二次清算”
- 特殊要求：注销前需补报所有属期报表，包括：
- 企业所得税：需提交《清算申报表》及《剩余财产分配表》。
- 社保费：核查是否有欠费（2023年起社保注销并入税务流程）。
非正常户解除：先补罚后注销
- 情形：若被列为非正常户（如未按期申报），需：
- 补报逾期申报（按次罚款50-100元）。
- 补缴税款+滞纳金（日万分之五）。
- 申请解除非正常户（需法定代表人实名认证）。
跨区域涉税事项清零
- 操作：
- 有外管证的纳税人，需先注销跨区域涉税事项报告（电子税务局“跨区域涉税事项套餐”）。
- 建筑企业需结清项目预缴增值税（按2%或3%预缴部分多退少补）。
税务稽查风险：三年内可追溯
- 重点核查：
- 大额往来款（如股东借款超1年未还，视同分红补缴20%个税）。
- 成本费用真实性（如暂估入库无发票，需纳税调增）。
简易注销的税务豁免
- 条件：
- 未办理过涉税事宜（如领取营业执照后未开票）。
- 或办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税（需电子税务局出具《清税文书》）。
- 例外：个体户可免予到税务机关办理清税证明（2023年市场监管总局第45号公告）。
电子税务局“套餐式”注销
- 路径：电子税务局→“注销前置事项办理套餐”→自动预检（含税种、发票、申报状态）。
- 结果：若预检通过，可当场出具《清税证明》；不通过则列明待办事项（如补税、补申报）。
资料归档：保存10年
- 必备资料：
- 清算报告（需全体股东签字）、近三年账簿凭证、发票存根联。
- 风险提示：若注销后资料丢失，税务机关可依据《征管法》第60条处以2000元以下罚款。
附：注销流程时间轴
| 阶段 | 时限 | 关键动作 |
|---|---|---|
| 清算备案 | 终止经营15日内 | 电子税务局备案清算组成员 |
| 税务预检 | 即时 | 电子税务局“注销预检” |
| 补税/补申报 | 按预检结果 | 逾期申报需按日加收滞纳金 |
| 出具清税证明 | 资料齐全即时 | 电子税务局下载PDF版清税文书 |
实务建议：
- 若存在历史遗留问题（如核定征收转查账征收），建议聘请税务师出具《注销鉴证报告》降低风险。
- 注销完成后，务必在工商系统公示45日（简易注销为20日）,避免被债权人追诉。
