增值税差额征税是一种特殊的增值税计税方式,允许纳税人在计算应纳税额时，以取得的全部价款和价外费用扣除特定项目后的余额作为销售额，而非直接按全额征税，这种方式主要适用于某些特定行业或业务，目的是避免重复征税，减轻企业税负。
核心要点
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适用场景
常见于以下行业或业务：
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复制微信号- 金融商品转让（如股票、债券买卖）：按卖出价扣除买入价后的差额计税。
- 旅游服务：可选择扣除住宿、餐饮、交通等代付费用后的余额为销售额。
- 建筑服务：适用简易计税时，可扣除分包款。
- 房地产销售：一般纳税人销售2016年4月30日前取得的房地产，可选择扣除购置原价或取得时的作价后的余额计税。
- 劳务派遣、人力资源外包：扣除代付的工资、社保、公积金等。
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计算公式
应纳税额 =（全部价款和价外费用 - 允许扣除项目）÷（1+税率或征收率）×税率或征收率
（注：扣除项目需取得合法有效凭证，如发票、财政票据等） -
发票开具规则
- 差额部分不得开专票：纳税人向下游企业开具发票时，扣除部分不得开具增值税专用发票（可开普通发票）。
- 举例：旅游公司收取客户10万元，代付酒店等费用6万元，则只能按差额4万元开具专票，6万元部分需开普票。
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政策依据
- 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）
- 后续财税文件对具体行业的细化规定（如财税〔2016〕47号、财税〔2018〕32号等）。
案例说明
案例：劳务派遣公司
- 收取用工单位款项100万元（含增值税），其中80万元用于支付派遣员工工资、社保。
- 差额销售额 = 100万 - 80万 = 20万元
- 应纳税额 = 20万 ÷ (1+5%) × 5% ≈ 0.95万元（假设适用5%征收率）
- 发票开具：80万元部分开普票，20万元部分可开专票。
注意事项
- 备案要求：部分行业需提前向税务机关备案差额征税资格。
- 凭证管理：扣除项目需留存合同、付款凭证等备查，否则不得扣除。
- 行业差异：不同业务扣除项目可能不同，需对照具体政策。
差额征税通过减少税基降低企业税负,但操作复杂，需严格区分可扣除项目与开票规则，建议在实际应用中咨询税务专业人士或参考最新政策文件。
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